Home » Bài đăng » Công văn 667/TCT-HTQT về Hiệp định thuế

Công văn 667/TCT-HTQT về Hiệp định thuế

Ngày 23 tháng 02  năm 2016, Tổng cục thuế ban hành Công văn 667/TCT-HTQT gửi Công ty TNHH Posco Việt Nam về vấn đề áp dụng Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Hàn Quốc đối với phí bảo lãnh. Đại lý thuế Công Minh xin chia sẻ lại toàn bộ nội dung công văn như sau:

Nội dung Công văn 667/TCT-HTQT

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 429/2015/CV-PVN ngày 17/11/2015 của Công ty TNHH Posco Việt Nam {sau đây gọi là Posco VN) đề nghị hướng dẫn vê việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc {sau đây gọi là Hiệp định) đối với phí dịch vụ bảo lãnh khoản vay. về vấn đề này, sau khi báo cáo và có ý kiến của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế trả lời Posco VN như sau:

1. Về việc xác định phí dịch vụ bảo lãnh có phải là lãi tiền vay:

– Khoản 5, Điều 11 (Lãi tiền cho vay) của Hiệp định định nghĩa về “lãi tiền cho vay” như sau:

5. Thuật ngữ “lãi tiền cho vay” dùng ở Điều này có nghĩa là thu nhập từ các khoản tiên cho vay dưới bất kỳ dạng nào, có hay không được đảm bảo băng thê châp và có hoặc không cỏ quyển được hưởng lợi tức của người đi vay, và đặc biệt là khoản thu nhập từ chứìĩg khoán Chính phủ và thu nhập từ trái phiếu hoặc trái phiêu thông thường, bao gồm cả tiền thưởng và giải thưởng đi liên với các chứng khoán, trải phiêu hoặc trái phiếu thông thường đó

– Khoản 18, Điều 4, Luật các Tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 quy định:

“75. Bảo lãnh ngân hàng là hình thức cấp tín dụng, theo đỏ tô chức tín dung cam kêt với bên nhân bảo ỉãnh về việc tố chức tín dụng sẽ thực hiện nghĩa vụ tài chính thay cho khách hàng khi khách hàng không thực hiện hoặc thực hiện không đây đủ nghĩa vụ đã cam kết; khách hàng phải nhận nợ và hoàn trả cho tô chức tín dụng theo thỏa thuận.

Như vậy, trường hợp Posco Hàn Quốc cung cấp dịch vụ bảo lãnh đôi với Họp đồng vay dài hạn giữa Posco VN và Ngân hàng Xuất nhập khẩu Hàn Quốc thì thu nhập từ phí bảo lãnh khoản vay không phải là thu nhập từ lãi tiền cho vay.

2. Về việc áp dụng nội luật:

– Về thuế GTGT:

Theo quy định của Khoản 1, Điều 1, Luật sửa đôi, bô sung một sô điêu cua Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13, Điều 4, Thông tư sổ 219/2013 ngày 31/12/2013 và điểm 2.a), Điều 12, Mục 3, Chương II, Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, Posco Hàn Quốc phải nộp thuế GTGT tại Việt Nam đối với dịch vụ bảo lãnh với tỷ lệ % để tính thuế GTGT là 5% trên doanh thu đối với ngành kinh doanh dịch vụ.

– Về thuế TNDN:

Theo quy định tại Điểm 2.a), Điều 13, Mục 3, Chương II, Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, Posco Hàn Quốc phải nộp thuế TNDN tại Việt Nam với tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 5% đối với ngành kinh doanh dịch vụ.

3. Về việc áp dụng Hiệp định:

Theo quy định tại Điều 7 (Lợi tức doanh nghiệp) của Hiệp định:

“7. Lợi tức của xí nghiệp tại một Nước ký kết sẽ chỉ chịu thuế tại Nước đó, trừ trường hợp xí nghiệp có tiến hành hoat đôn2 kinh doanh tại Nước ký kêt kia thông qua môt cơ sở thường trú tại Nước kia. Neu xí nghiệp có hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi tức của xí nghiệp có thê bị đánh thuê tại Nước kia, nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bo cho cơ sở thường trú đó”

Căn cứ quy định nêu trên, thu nhập từ Hợp đồng bảo lãnh của Posco Hàn Quốc thu sẽ phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam nếu Posco Hàn Quốc tiến hành hoạt động bảo lãnh tại Việt Nam thông qua một cơ sở thường trú tại Việt Nam.

Trường hợp trong quá trình thực hiện các Hợp đồng với Posco Việt Nam, Posco Hàn Quốc thoả mãn 3 điều kiện hình thành cơ sở thường trú quy định tại Khoản 1 và Khoản 2, Điều 5 (Cơ sở thường trú) của Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Hàn Quốc (hướng dân tại điếm 1.2.1 và điếm 1.2.2.a), Điều 11, Mục 2, Chương

II, Thông tư số 205/2013/TT-BTC ngày 24/12/2013 của Bộ Tài chính), Posco Hàn Quốc sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Đồng thời, nếu Posco Hàn Quốc tiến hành cung cấp dịch vụ bảo lãnh thông qua cơ sở thường trú đó thì Posco Hàn Quốc phải nộp thuế TNDN tại Việt Nam trên phần lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú đó.

Trường hợp trong quá trình thực hiện các Hợp đồng với Posco Việt Nam, Posco Hàn Quốc không hình thành cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thu nhập Posco Hàn Quốc thu được từ việc thực hiện Họp đồng bảo đảm khoản vay ở nước ngoài (Họp đồng 2) sẽ không phải chịu thuế TNDN tại Việt Nam. Trong trường họp này, Posco Hàn Quốc hoặc đại diện được uỷ quyền có nghĩa vụ nộp cho Cục Thuế tỉnh Bà rịa – Vũng tàu hồ sơ thông báo áp dụng Hiệp định theo hướng dẫn tại Điều 20, Chương II, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.

Tải Công văn 667/TCT-HTQT

Công văn 667/TCT-HTQT Tại đây bản PDF

Mời các bạn tham khảo thêm một số công văn:

Tiếp theo

Phạt vi phạm hành chính về hóa đơn GTGT

Phạt vi phạm hành chính về hóa đơn

Đại lý Thuế Công Minh xin tổng hợp các khoản phạt vi phạm hành chính …